الدراسة التمهيدية لوضعية المؤسسة و التحقيق المحاسبي Preliminary study of the status of the institution and the accounting investigation

الدراسة، التمهيدية، وضعية، المؤسسة، التحقيق، المحاسبي، الضرائب، الدخل، الإجمالي، المواد، للرسم، المهني، الدفع، الجزافي، القانون، الجبائي، الرواتب، الأجور، TVA، بدراسة، الملف، الرقابة، سجل، اليومية ، سجل، الجرد ، سجل الأصول ، الإشعار، مكتب، المعلومات، السجلات، الجرد، الأجور، الموضوعية، المغالاة، لوازم، مستهلكة، الربح، رسوم، المشتريات، التهرب، القيمة، المضافة، الأجور، صافي، البنكي، السنتين، فواتير، المخزونات، أعمال، البطل، رهن، مصاريف، المستخدمين، الميزانية، الدينار، الجزائري، آلات، معدات، استهلاكات، الزبائن، المخزون، تسبيقات، موردون، الاستغلال، الخصوم، مدين، الدائن، خدمات، إنتاج، مؤونات، التبريرات، المقبوضات، رسالة، اقتراحات، بوكيل، BADR، النشاط، المهني، TAP، الدخل، الإجمالي، بغرامات، IRG، محلل، مفصل،

الدراسة التمهيدية لوضعية المؤسسة و التحقيق المحاسبي Preliminary study of the status of the institution and the accounting investigation

السلام عليكم و رحمة الله تعالى و بركاته اخواني اخواتي الكرام متتبعي مدونة لمتخصص

Www.ecomedfot.blogspot.com

و مدونة قناة المتخصص

http://netspeker.blogspot.com/

اهلا و سهلا بكم زوار و متتبعي مدونة المتخصص في هذا الشرح الجديد الذي يخص

الدراسة التمهيدية لوضعية المؤسسة و التحقيق المحاسبي

اخي الكريم لا تنسى ان تضع تعليقك اسفل الموضوع اذا اعجبك هذا الموضوع ....

هذا الشرح مقدم اليكم بشكل حصري على مدونة المتخصص ...........

سنبدأ بالشرح و ما عليك الا قليل من التركيز فقط ، فالامر ليس بالصعب بل يتطلب قليل من الفهم و التركيز.....

لهذا تابع معنا شرح كيف ندرج هذه القائمة الذكية خطوة بخطوة على مدونة المتخصص .......

سنبدأ بالشرح و ما عليك الا قليل من التركيز فقط ، فالامر ليس بالصعب بل يتطلب قليل من الفهم و التركيز.....

اولا :   الدراسة التمهيدية لوضعية المؤسسة:

 تخضع هذه المؤسسة لنظام السريع الحقيقي ، كما تخضع لمختلف الضرائب بحكم نشاطها .

-   الضرائب المباشرة تخضع المؤسسة للضريبة على الدخل الإجمالي حسب ما جاءت به المواد من 58الى 98 من ق.ض.م .

أيضا المؤسسة خاضعة للرسم المهني TAP طبقا للمواد من 27 إلى 29 من ق.ض.م.

 -  الدفع الجزافي VF هي ملزمة بالدفع الجزافي بمعدل 6% طبقا للمواد من 208 إلى 210 من ق.ض.م.

   كما يوجب عليها القانون الجبائي دفع الضريبة على الرواتب و الأجور حسب المادة 104 من ق.ض.م

      الرسم على رقم الأعمال :

  هذه المؤسسة خاضعة للرسم على القيمة المضافة TVA حسب المادة 5 من ق.ر.ر.أ بمعدل 14 %  علما أن المعدل الخاص الحالي الخاضع له TVA  هو 17 %.

   1- :مراجعة الملف الجبائي:

  قام المحققان بدراسة الملف الجبائي للمكلف الخاضع للرقابة بعد سحبه من مفتشية الضرائب المختصة إقليميا بإظهارها لأمر مهمة المراقبة وتبين من خلال الفحص أن هذا المكلف( X) تصريحاته كانت مدتها القانونية وكذا تقديمه للوثائق المحاسبية ( سجل اليومية ، سجل الجرد ، سجل الأصول ، ....إلخ).

2- : بداية التحقيق :

    قد تم إرسال الإشعار بالتحقيق بتاريخ 16/09/2002 ويشمل التحقيق للسنوات التالية 2001/2000/1999/1998 كما على المكلف بحقه بالاستعانة بمستشار من اختياره وقد تم أول تدخل بعين المكان بعد استنفاذ الأجل القانوني الممنوحة للمكلف والمحددة ب 10 أيام ، بتاريخ 26/09/2002 تمت عملية تحقيق من قبل المحققين ومن قبل مكتب التحقيقات وتحت إشراف السيد المدير للرقابة الجبائية  .

  ثانيا : التحقيق المحاسبي :

    قام المحققان بالفحص الشكلي لمحاسبة المكلف أي التأكد من وجود الدفاتر التي هو ملزم بمسكها ، وبعدها التطرق إلى الفحص المعمق للمحاسبة للتأكد من صحة وهدف المعلومات المقدمة ، ليصل إلى تحديد النتائج الواجب تقديمها عند نهاية التحقيق .

  

1- : دراسة شكل المحاسبة :

  فمن الناحية الشكلية لم يتم رفضها لاحتوائها على كل السجلات المطلوبة من الناحية القانونية لا سيما منها سجل اليومية العامة ، سجل الجرد ، سجل الأجور كذلك السجلات الأخرى المساعدة الممسوكة بكيفية قانونية دون تشطيب و لا بياض ، مرقمة و مؤشر عليها مقيدة بكيفية تسمح لنا بمراجعة قيودها .

2- : المحاسبة من الناحية الموضوعية:

  سجلت عليها بعض النقاط  و التي ارتأينا تصحيحها وإعادة تأسيس المقبوضات ورقم الأعمال والمتمثلة فيما يلي :

1-       المغالاة في استعمال حساب مواد و لوازم مستهلكة ، إذ أننا وجدنا أن الكمية المستهلكة من كمية الأجور أكبر من تلك الواجب استهلاكها إذ اعتبرنا أن الغرض من الزيادة في هذا الحساب سيرجع إلى عاملين اثنين :

أ‌-  هو التخفيض من قيمة الربح

ب‌-          استرجاع رسوم على المشتريات بالزيادة للتهرب من الرسم على القيمة المضافة الواجبة الدفع وبالتالي النقطة الأولى المتعلقة بمادة الأجور تم اعتماد معامل جزافي و هامش ربح صافي جزافي مقدران ب 1.25%، 15% على التوالي لتحديد ر.ع المستخرج المهرب من مادة الأجور وكذلك الربح المستخرج المهرب من نفس المادة لاعتبارنا أن كمية الأجور التي تم استهلاكها على أنها كمية مباعة .

2-               تم اكتشاف ما قيمته 565163 مقبوضات مهربة ظهرت من خلال فحص الكشف البنكي المتحصل عليه من المصالح الخارجية .

3-             وجود مبلغ قدره 29699794 من المخزونات في نهاية 31/12/2004 وهمي .

4-       وجود فواتير غير  قانونية خلال السنتين 2002-2003 بالمبالغ 12802717 -4541260 على التوالي .

5-       وجود مبالغ هامة قيدها المكلف على أساس أنها أعمال رهن البطل ح /62 تم تكليفها على أساس أنها مصاريف المستخدمين المهربة ، تمت الإجراءات اللازمة بشأنها وذلك من خلال سنوات التحقيق ومن خلال ذلك قدمت الميزانية وجدول حسابات النتائج المبينين أسفله.

الميزانية الختامية                   الوحدة بالدينار الجزائري

البيان	31/12/00	31/12/01	31/12/02	31/12/03	31/12/04
آلات و معدات	260000	410000	410000	410000	410000
استهلاكات	52000	119000	160000	201000	242000
القيمة الصافية	208000	291000	250000	209000	168000
المخزون	6355565	14255869	20416127	2341100	29699794
الزبائن		588230	955934	205479	590117
تسبيقات أخرى للاستغلال	164955	11680	54235	103763	310226
المتاحات	239954	194172	492409	140550	1877452
مجموع الأصول	6962474	1534091	221168715	24069797	32645589
رأس المال	3000000	3819909	5027820	6426583	8239624
تسبيقات مقدمة		1419613
موردون	3008366	8157551	14131648	15468369	23126104
ضرائب الاستغلال	140200	167410	795936	823933	427520
مصالح أخرى للاستغلال		45400	210062	203933
نتيجة الاستغلال	819908	1731068	2003249	1208555	852340
مجموع الخصوم	6968474	15340751	22168715	24069797	32645589

الجدول يبين جدول حسابات النتائج للسنوات 2001-2002-2003-       الوحدة بالدينار الجزائري

إسم ورقم الحساب	01/01/2001 31/12/2001	01/01/2002 31/12/2002	01/01/2003 31/12/2003	01/01/2004 31/12/2004
مدين إنتاج مباع ح/71       إنتاج مخزن ح/72	15592952 ---------	20467886 ---------	11911533 ---------	11899043 --------
مجموع المدين الدائن مواد ولوازم مستهلكة        خدمات	15592952 12717488 16000	20467886 16591404 54768	9024806 23152	11899043 9035906 31667
مجموع الدائن	12733488	16646172	9047958	9067573
الربح الخام = ( مدين – دائن )	2859464	3821714	2863575	2831470
نسبة الخام = ق مضافة ×100
إنتاج مباع
المدين
م العمال  ح/63	582447	1181586	953542	1495895
ضرائب الرسوم ح /64	478949	595879	497754	420815
مصاريف مختلفة ح /66	----	----	162722	21420
استهلاكات ح/68	67000	41000	41000	41000
مؤونات /69	----	----	----	----
مجموع الدائن	1128396	1818465	1655018	1979130
نتيجة الاستغلال	1731068	2003249	1208555	852340
مجموع المدين	1731068	2003249	1208555	852340
الربح الصافي ح/88= ( مدين – دائن )	1731068	2003249	1208555	852340

نتائج التحقيق في مضمون المحاسبة :

 بما أن المكلف لم يرد على بعض التوضيحات ولم يقدم بعض التبريرات على مستوى مجموع محاسبته قرر المحققان عملية إعادة تأسيس المقبوضات و هذا لعدم اقتناعهم بالمجموع المصرح به.

  قرر المحققان قرار إلغاء مضمون محاسبة المكلف (×)وإعادة تأسيسها من جديد .

  الإشعار الأول بالنتائج :

        تم إبلاغ المكلف بالنتائج المتوصل إليها في 16/09/2005 وتاريخ إنهاء التحقيق كان يوم 26/09/2005 في رسالة مضمونة و مسجلة منحت له 40 يوما لإعطاء اقتراحات وكذا الحق في الاستعانة بوكيل من اختياره وكانت النتائج المتوصل إليها ستأتي لاحقا .

 جدول يبين   تأسيس الفاتورة                       الوحدة بالدينار الجزائري

البيان	2001	2002	2003	2004
الفاتورة المصرح بها	15592952	20467886	11911533	11899043
الفاتورة المهربة	----
مقبوضات البنك	----	----	565163	----
رقم الأعمال من مادة الأجر	----	1394711	721240	2143431
رقم الأعمال من المخزون	----	----	----	15980271
الفوترة المستخرجة	15592952	21862597	13197936	30022745
الفرق	00	1394711	1286403	18123702

جدول يبين إعادة تأسيس المقبوضات                         الوحدة بالدينار الجزائري

البيان	2001	2002	2003	2004
المقبوضات المصرح بها	15592952	20467886	11911533	11899043
المقبوضات غير المصرح بها	---	---	---	---
مقبوضات البنك BADR	---	---	565163	---
رقم الأعمال في مادة الأجر	---	1394711	721240	2143431
رقم الأعمال من مادة المخزون	---	---	---	15980271
الفوترة المستخرجة	15592952	21862597	13197936	30022745
الفرق	15592952	1394711	1286403	18123702

جدول يبين الرسم على القيمة المضافة                        الوحدة بالدينار الجزائري

البيان	المقبوضات المستخرجة	المقبوضات المصرح بها	الفرق	النسبة
2001	1559252	15592952	0	17%
2002	21862597	20467856	1394711	17%
2003	13197936	11911533	1286403	17%
2004	30022745	11899043	18123702	17%

 جدول يبين تطبيق الرسم على القيمة المضافة على الفرق المسترجع     الوحدة بالدينار الجزائري

البيان	الفرق المستخرج على رقم الأعمال	نسبة TVA	TVA  على رقم الأعمال
2001	0	17%	---
2002	1394711	17%	237100
2003	1286403	17%	218688
2004	18123702	17%	3018029

جدول يبين الرسم على مشتريات المسترجع بالزيادة            الوحدة بالدينار الجزائري

البيان	الرسم على المنتوجات المسترجعة	الرسم على المنتوجات الواجب استرجاعها	الفرق الواجب استرجاعه
2002	2928035	1184470	1743565
2003	181495	1215719	635776

الجدول يبين   الرسم على النشاط المهني TAP            الوحدة بالدينار الجزائري

البيان	المقبوضات المستخرجة	المقبوضات المصرح بها	الفرق المستخرج
2001	15592952	15592952	0000
2002	21862597	20467886	1394711
2003	13197936	11911533	12846003
2004	15011372	5949521	2061851

الجدول يبين تطبيق ضريبة الرسم على النشاط المهني على الفرق المستخرج  الوحدة بالدينار الجزائري

البيان	الفرق المستخرج	نسبة TAP	المبلغ خارج الرسم
2001	0000	2%	---
2002	1394711	2%	27894
2003	12846003	2%	257280
2004	9061851	2%	181237

 الجدول يبين التعديلات التي قام بها المحققان فيما يخص رقم الأعمال والفواتير  الوحدة بالدينار الجزائري

البيان	2001	2002	2003	2004
التعديلات
على رقم الأعمال	----	209206	176005	2718555
على الفواتير غير القانونية	---	12802717	4541260	----

    جدول يبين  الضريبة على الدخل الإجمالي :                         الوحدة بالدينار الجزائري

البيان	2001	2002	2003	2004
المرجع المصرح به	1731068	2003249	1208555	852340
لبتعديلات	---	---	---	---
على رقم الأعمال	---	209206	176005	2718555
على الفواتير غير قانونية	---	12802717	4541260	2718555
مجموع التعديلات	00	13011923	4717265	2718555
الربح الجديد	1731068	15015172	5925820	3570895

ملاحظة : التعديلات على رقم الأعمال

 

  تم الحصول على المبالغ الظاهرة في فقرة التعديلات على رقم الأعمال يأخذ 15%  من رقم الأعمال المستخرج من مادة الأجر كما هو مبين في المحاسبة من الناحية الموضوعية

  الجدول يبين الضريبة على مجمل الدخل رواتب وأجور             الوحدة بالدينار الجزائري

البيان	2001	2002
الأجر القاعدي		8000
المعامل		1.5
الأجر الخاضع		12000
عدد العمال		04
عدد الأشهر		06
الأساس الخاضع	1740622	288000
نسبة VF	2%	2%

 ملاحظة :

  هذه التعديلات الجديدة على الربح سوف تكون متبوعة بغرامات عند فرض الضريبة

  سوف يتم خصم الرسم على النشاط المهني TAP  والدفع الجزافي VF  من الأساس الخاضع للضريبة على الدخل الإجمالي IRG.

 رد المكلف بالضريبة على النتائج :

   بعد تلقيه المكلف بالضريبة الإشعار الأولي بالنتائج بحيث كان الإشعار مفصل و محلل لكل نتيجة متوصل إليها في التحقيق وانقضاء المدة القانونية للرد عن النتائج المقدرة ب 40 يوما لم يقم المكلف بالرد على إشعار مصلحة الضرائب ، فاعتبر عدم الرد قبول ضمني مما أعطى الحق بإصدار الإشعار النهائي

الإشعار النهائي للتحقيق :

   أبقى المحقق لكل النتائج المتوصل إليها وبالتالي أصدر الإشعار النهائي للتقييم الجبائي.

  التقييم النهائي للمحاسبة

  الجدولان التاليان يبينان مدة المراقبة والتحقيق في المكلف وكذا مجموع الحقوق و الغرامات الواجبة التسديد من قبل المكلف المتهرب من دفعها .  و من خلال الجدول أدناه فالمكلف يدفع ما قيمته 17584465.

الجدول يبين مدة المراقبة والتحقيق في هذا الملف

تاريخ إرسال الإشعار	تاريخ بداية التحقيق	تاريخ بداية التبليغ الأولي	تاريخ التبليغ النهائي	تاريخ التبليغ الجبائي	تاريخ استحقاق المبلغ
16/09/2005	28/09/2005	23/01/2006	26/03/2006	28/03/2006	28/04/2006

                          الجدول يمثل مجموع الحقوق والغرامات الواجبة الدفع المبلغ التهائي               الوحدة بالدينار الجزائري

السنوات     البيان	TVA		TAP	VF	IRG	IRG/S	مجموع الاقتطاعات	نسبة العقوبة	العقوبات	المجموع الشكلي الواجب الدفع
	رع	ACHATS
2001	---	---	---	34812	---	34812	69624	15%	10443	80067
2002	237100	1743565	27894	5760	5185359	5760	7205438	25%	1801359	9006797
2003	218688	635776	257280	---	1838212	---	2949956	20%	589991	3539947
2004	3081029	---	181237	---	869113	---	4131379	20%	826275	4957654
المجموع	3536817	2379341	466411	40572	7892684	40572	14356397		3228068	17584465

  الدراسة، التمهيدية، وضعية، المؤسسة، التحقيق، المحاسبي، الضرائب، الدخل، الإجمالي، المواد، للرسم، المهني، الدفع، الجزافي، القانون، الجبائي، الرواتب، الأجور،  TVA، بدراسة، الملف، الرقابة، سجل، اليومية ، سجل، الجرد ، سجل الأصول ، الإشعار، مكتب، المعلومات، السجلات، الجرد، الأجور، الموضوعية، المغالاة، لوازم، مستهلكة، الربح، رسوم، المشتريات، التهرب، القيمة، المضافة، الأجور، صافي، البنكي، السنتين، فواتير، المخزونات، أعمال، البطل، رهن، مصاريف، المستخدمين، الميزانية، الدينار، الجزائري، آلات، معدات، استهلاكات، الزبائن، المخزون، تسبيقات، موردون، الاستغلال، الخصوم، مدين، الدائن، خدمات، إنتاج، مؤونات، التبريرات، المقبوضات، رسالة، اقتراحات، بوكيل،  BADR، النشاط، المهني،  TAP، الدخل، الإجمالي،  بغرامات،  IRG، محلل، مفصل،