مراجعة عناصر القوائم المالية - التحقق من حسابات التسيير -A review of the elements of financial statements - Check Steering - accounts

مراجعة، القوائم، المالية، حسابات، التسيير، التكاليف، بضاعة، تكاليف، الاهتلاك، مواد، ولوازم، خدمات، مصاريف، ضرائب، رسوم، المستهلكين، لأذونات، مخزون، الدائن، الهامش، القيمة، المضافة، مدنيين، إيجارات، الإيجار، العقود، السعر، المؤسسة، الاستثمارات، المحاسبية، صيانة، إشهار، الزبائن، المبيت ، الإطعام ، الفندق ، سيارة، إدارة، الضرائب، لعمال، الاتفاقات، الميزانية، الرسم، النشاط، المهني، الجمارك، القرض، الفائدة، بنك، مصاريف، التأمين، إيرادات، إنتاج، مباع، التسعيرة، فواتير، البيع، التأشيرات، الزبائن، المسئولين، المالية،

السلام عليكم و رحمة الله تعالى و بركاته اخواني اخواتي الكرام متتبعي مدونة لمتخصص

Www.ecomedfot.blogspot.com

و مدونة قناة المتخصص

http://netspeker.blogspot.com/

اهلا و سهلا بكم زوار و متتبعي مدونة المتخصص في هذا الشرح الجديد الذي يخص

مراجعة عناصر القوائم المالية - التحقق من حسابات التسيير -

اخي الكريم لا تنسى ان تضع تعليقك اسفل الموضوع اذا اعجبك هذا الموضوع ....

هذا الشرح مقدم اليكم بشكل حصري على مدونة المتخصص ...........

سنبدأ بالشرح و ما عليك الا قليل من التركيز فقط ، فالامر ليس بالصعب بل يتطلب قليل من الفهم و التركيز.....

لهذا تابع معنا شرح كيف ندرج هذه القائمة الذكية خطوة بخطوة على مدونة المتخصص .......

سنبدأ بالشرح و ما عليك الا قليل من التركيز فقط ، فالامر ليس بالصعب بل يتطلب قليل من الفهم و التركيز.....

مراجعة عناصر القوائم المالية - التحقق من حسابات التسيير -

                تعتبر حسابات التسيير المكونة الأساسية لجدول حسابات النتائج(TRC ) وتتميز هذه الحسابات برصيد أولي يساوي الصفر باعتبار إن أرصدتها لا ترحل ولا تفتح حسابات جديدة عند بداية كل فترة .

                  لقد احتوي المخطط الوطني المحاسبي علي حسابات التسيير حيث تشغل الأعباء الصنف (6) بينما تحتل النواتج الصنف(7) والفارق بينهما يعطي النتائج التي أدرجت في الصنف(8).

اولا :  مراجعة الأعباء:

تتضمن حسابات الأعباء -التكاليف-والتي تمثل حسابات الصنف (6) حسب(PCN) الحسابات الرئيسة التالية :

1-الحساب (60)  بضاعة مستهلكة.

2-الحساب (61)  مواد ولوازم مستهلكة.

3-الحساب (62)  خدمات .

4-الحساب (63)  مصاريف العاملين .

5-الحساب (64)  ضرائب ورسوم.

6-الحساب (65)  مصاريف مالية .

7- الحساب (66)  مصاريف متنوعة.

8-الحساب (68) مخصص الاهتلاك.

9-الحساب (69) تكاليف خارج الاستغلال .

1- : التحقق من البضاعة و مواد و لوازم المستهلكين:

                  

- التحقق من التسجيل اليومي ، الأسبوعي و الشهري لجميع الإستهلاكات من البضائع الأولية .

- التحقق من التسلسل الرقمي لأذونات الخروج من المخارج ( Bon de sortie) .          

- التحقق من أن تقييم تكلفة الإستهلاكات تتم على أساس متوسط التكلفة الرجعية

 (CMP   ).

- مقارنة الاستهلاك مع الجانب الدائن من مخزون بضاعة ( ح /30  )  و مخزون  مواد و لوازم (ح /31    ) .

- التحقق من أن حسابي بضاعة مستهلكة و مواد و لوازم مستهلكة مرصدين، يجعل حسابي الهامش الإجمالي ( ح /80    ) و القيمة المضافة ( ح /  81  ) مدنيين .

2- : التحقق من الخدمات ( ح / 62 ) :

                يتضمن هذا الحساب العديد من الحسابات الفرعية، غير أنه ركز على حسابات معينة لما لها من أهمية و هي  :

الحساب621  إيجارات و تكاليف الإيجار :

              تتم بفحص كل العقود الخاصة بالإيجار و مراقبة شروطه ) السعر، تاريخ الدفع ، تكاليف الترميم ) مع مراقبة المبالغ المدفوعة كتكاليف تتحملها المؤسسة ، إضافة ألى التأكد من شرعية المعالجة المحاسبية للاستثمارات الذي تم شراءه بعد أن كان مؤخرا

الحساب622  صيانة و إصلاحات :

             تتم مراقبة هذا الحساب بمراجعة كل مصاريف الصيانة المقدمة من طرف الآخرين أو التي قامت بها المؤسسة بنفسها.

الحساب 625  مكافآت للغير :

                  تتم مراجعة حسومات العمولات ، الأتعاب و الإتاوات التي دفعتها المؤسسة و الإطلاع على الملاحظات المرافقة للبيانات التوضيحية .

الحساب 626  إشهار :

                تتم مراجعة كل الوثائق التي تثبت العمليات الإشهارية التي قامت بها المؤسسة ، مع الإطلاع على شرعيتها و ملاحظة المسئولين على هذه الوثائق ، أما في حالة تقديم هدايا إلى الزبائن في إطار الإشهار ، يجب تحديد المستفيدين من ذلك و المبالغ المخصصة لها

 .الحساب627  انتقالات و استقبالات :

              مراقبة كل مصاريف الانتقالات و المهام بالإطلاع على تواريخها من الانطلاق إلى الوصول ، و كذا فواتير ( المبيت ، الإطعام ، الفندق ، سيارة الأخرى و مصاريف ثانوية ) ، مع التأكد من وجود تأشيرات الختم على هذه الوثائق ، و مبالغها لا تتعدى الحد الأقصى المسموح بيه من طرف إدارة الضرائب .

3- : التحقق من مصاريف العاملين ( ح / 63    ) :

    يحتوي هذا الحساب على الحسابات الفرعية الآتية:

  

مكافآت المستخدمين ( ح / 630   ):

عند الفحص يقوم المراجع بما يلي :

- فحص الاتفاقات المبرمة مع العمال أو القانون الأساسي للوزارة الوصية.

- التحقق من العلاوات و التعويضات الممنوحة و المنصوص عليها في الاتفاقية أو في القانون الأساسي.

- التحقق من كيفية حساب الرواتب و الأجور .

- مراجعة أوراق التنقيط و الإمضاء لعمال المؤسسة.

- المراجعة الحسابية لبطاقات و سجل الرواتب و الأجور .

- مراجعة التسجيل المحاسبي للأجور و مقارنته سجل الرواتب و الأجور .

مساهمة في النشاطات الإجتماعية ( ح / 634   ) :

                  للتحقق يجب :

- فحص القرارات المتخذة بشأن مبلغ الميزانية المخصص للنشاطات الإجتماعية ، الرياضية و الثقافية .

- مقارنة المبلغ المدفوع مع المبلغ المقبوض المسجل في الدفاتر المحاسبة لهيئة الخدمات الاجتماعية للمؤسسة .

اشتراكات اجتماعية ( ح /635) :

                   للمراجعة يجب فحص التصريحات الثلاثية للضمان الاجتماعي للتحقق من قاعدة حساب الاشتراكات اعتمادا على سجل الأجور .

4- : التحقق من ضرائب و رسوم ( ح /64) :

                    تتم بالإطلاع على كشوف الأجور و كذا تسجيلاتها المحاسبية ، ومقارنتها بالتصريحات السداسية لإدارة الضرائب ، مع مبالغ الإشتراكات الشهرية في يومية الأجور و ماهو مصرح به لدى إدارة الضرائب ، و ملاحظة ما يقابلها في الحساب564    ( ضرائب الاستغلال المستحقة ) .

 هذا الحساب يتفرع إلى :

الرسم على النشاط المهني  TAP ( ح /  641    ) :

                 تتم مراقبة هذا الحساب للإطلاع على التصريحات الدورية لرقم الأعمال المحقق (المجموعة  7  ) باستثناء نواتج متنوعة و نواتج مالية ، مع ملاحظة ما يقابل ذلك ضمن حساب  564    .

حقوق الجمارك ( ح /647     ) :      

                                                            

تتم مراقبة هذا الحساب بالإطلاع على الوثائق الجمركية و التأكد من هذه المبالغ التي قد تحملتها المؤسسة فعلا في إطار وارداتها من الخارج بالاعتماد على عقود الشراء نقوم بمراجعة ترتيبية الإدخالات المحاسبية .     

     

5- : التحقق من مصاريف مالية ( ح / 65   ):

                 المراجع يتبع الخطوات التالية للتحقيق :

- تحليل المبالغ المسجلة في هذا الحساب و التأكد من وثائق إثباتها .

- فحص عقود القرض المالي و ما نتضمنه من شروط.

- التحقق من العمليات الحسابية و التسجيل المحاسبي.

- التحقيق من الضمانات الممنوحة للبنك .

- مراجعة كيفية حساب أقساط الفائدة .

- التحقق من معدلات الفائدة المطبقة.

- مراجعة جدول القرض .

- مقارنة أقساط الفائدة المسجلة في الجدول مع الحسابات ( ح / 650   - ح /653 - ح / 655     ) .

-التحقيق من القيود المحاسبية المسجلة .    

6- : التحقيق من مصاريف متنوعة ( ح / 66   )  :

نطوي هذا الحساب على حسابين فرعيين هما : مصاريف التأمين ( ح / 660    ) و مصاريف متنوعة ( ح /669    ) ويتم مراجعتها بإجراء

مراقبة الحساب 660    تأمينات :

- فحص عقود التأمين.

- ملاحظة علاوتها و مدى تطليتها مع العمليات .

- مراجعة وعاء الحساب ( مبالغ المعنويات ، قيم العقارات ) .

- مراجعة مصداقية الإمضاءات التي تحر لها الوثائق .

- التأكد من معالجة المحاسبية لهذا الحساب .

- مراقبة الحساب669  مصاريف متنوعة أخرى :

- التأكد من شرعية الإمضاءات التي تحملها هذه الوثائق .

- فحص الوثائق التي تبرز515 المصاريف .

- مراجعة الحسابات الترتيبية ، وصحت المعالجة الحسابية .

7- : التحقق من مصاريف خارج الإستغلال ( ح /69   ) :

     - تتم مراجعة هذا الحساب بفحص الوثائق المسجلة .

- التأكد من قاعدة الحسابات الخاصة بالصرف .

- الإطلاع على مصداقية الإمضاءات ( التأثيرات ) التي تحملها .

- التحقيق من العمليات الحسابية .

- مراقبة صحة المعالجة المحاسبية .

ثانيا : مراجعة الإيرادات :

      1-الحساب (70   ): مبيعات بضائع.

2-الحساب (71   ): إنتاج مباع.

3-الحساب (72   ): إنتاج مخزون.

4-الحساب ( 73  ) : إنتاج المؤسسة لذاتها .

5-الحساب (74   ): أداء خدمات.

6-الحساب (75   ): تحويل تكاليف الإنتاج.

7-الحساب ( 77 ): إيرادات متنوعة.

8-الحساب (78   ): تحويل تكاليف الاستغلال.

9-الحساب ( 79 ): إيرادات خارج الاستغلال.

1- : التحقق من مبيعات البضائع ( ح / 70   ) :

    - التحقق من البضائع المباعة للعمال و الشركاء .

- مقارنة فواتير البيع مع الطلبات المقدمة من طرف الزبائن و مع أذونات الخروج و المخازن ( Bon de sortie   ) .

- مراجعة جدول التسعيرة المطبقة .

- التحقق من التسلسل الرقمي لفواتير البيع و أذنات الخروج .

- التأكد من حفظ فواتير البيع الملغاة .

- التحقق من الشروط المطبقة و المزايا الممنوحة للزبائن .

- المراجعة الحسابية لفواتير البيع .

     - التحقق من صحة التسجيل المحاسبي .

2- : التحقق من إنتاج مباع ( ح / 71   )  :

 

 - مراجعة المحاسبة التحليلية للمؤسسة إن وجدت.

- مراجعة القيود المحاسبية المسجلة ، و فحص وثائق الإثبات المئوية ( أذونات الاستقبال من طرف المخازن ، أذونات الخروج و الفواتير ) .

- التحقق من أسس تقييم الإنتاج المباع .

- مراجعة فواتير البيع.

3- : التحقق من إنتاج المخزون ( ح / 72    ) :

- إجراء مقارنة بين الحساب72   و الحساب المخزونان ( إنتاج نصف مصنف ، إنتاج قيد الصنع ، إنتاج نام ، فضلات و مهملات ) .

- التأكد من أن المبالغ الدائنة في الحساب72     تمثل في نهاية السنة أرصدة مدينة في حساب المخزونات .

- مراجعة مصداقية التأشيرات التي تحملها وثائق العمليات الحسابية .

4- : التحقق من إنتاج المؤسسة لذاتها ( ح / 73    ):

 - التأكد من أن المبالغ الموجودة في هذا الحساب هي خاصة بأشغال أو إنتاج المؤسسة لذاتها و ليس لهدف البيع .

- مراجعة استعمالات المئونة المشكلة في الدورة السابقة أو إدخالها في حساب تكاليف خارج الاستغلال.

- مراجعة العمليات الحسابية و تسجيلها المحاسبي .

5- : التحقق من أداء خدمات ( ح / 74    )

- تقرب أو مقارنة حساب 74 مع حسابات الحقوق و حساب 81   ( القيمة المضافة ) للرصيد.

- التحقق من صحة التسجيلات المحاسبية .

6- : التحقق من تحويل تكاليف الإنتاج ( ح / 75   ) :

- مقارنة المبالغ المسجلة في هذا الحساب بحساب 69   ( تكاليف خارج الاستغلال ) وحساب 81    ( القسمة المضافة ) .

- التحقق من مصداقية التأثيرات الموجودة على الوثائق المبرزة للعمليات و التسجيلات المحاسبية.

7- : التحقق من الإيرادات المتنوعة ( ح /77  ) :

- مقارنة الوثائق الخاصة لهذا الحساب و حسابات الحقوق ، و حساب 83   نتيجة الإستغلال و استخراج الرصيد في نهاية الدورة .

- مراجعة العمليات الحسابية و التسجيلات المحاسبة و مصداقية التأثيرات التي تحملها

8- : التحقق من تحويل تكاليف الإستغلال ( ح / 78    ):

- فحص كل العمليات و مقارنتها من جهة بالحساب (69  ) و المبالغ المدنية للحسابات ( 68،67،66،63،64   ) من جهة أخرى و كذا المبالغ الدائنة للحساب ( 83 ) من أجل استخراج رصيد الحساب 78    .

9- : التحقق من إيرادات خارج الإستغلال ( ح / 79    ) :

- التحقق من مصدر هذه الإيرادات و ذلك بالرجوع إلى :

- استثمارات المتنازل عنها و إهتلاكاتها .

- ديون الزبائن المشكوك فيه.

- استرجاع مؤونات الدورات السابقة .

- أمانات أخرى محصل عليها .

- التأكد من تأثيرات المسئولين على وثائق الإثبات المؤيدة للقيود المحاسبية .

ثالثا : مراجعة النتائج :

                   تحدد النتيجة حسب مراحل تحقيقها و لكل مرحلة نتيجتها بحيث هي فرق بين التكاليف و الإيرادات فيحدد المخطط الوطني المحاسبي أهمية تحديد النتائج المرحلية لتكون النتيجة النهائية أكثر تعبيرا على وضعية الشركة و هي :

الحساب (80   ) الهامش الإجمالي.

               وأيضا:

1-لحساب ( 81 ): القيمة المضافة .

    2-الحساب (83  ): نتيجة الإستغلال .

3-الحساب (84  ): نتيجة خارج الإستغلال .

4-الحساب ( 88 ): السنة المالية.

5-الحساب (880 ): النتيجة الإجمالية للدورة المالية.

1- : التحقق من الهامش الإجمالي ( ح /80  ) :

تتمثل في :

- مقارنة المبلغ المسجل في هذا الحساب مع أرصدة حسابات المجموعة (6 ) و المجموعة (7 ) .

- التأكد من صحة حسابها الفرق بين قيمة المبيعات و تكلفة شرائها ( المباشرة ) .

2- : التحقق من القيمة المضافة ( ح /81    ) :

        مقارنة المبالغ المسجلة في هذا الحساب مع الفرق بين المدخلات و المخرجات أي

( الحساب 71   ، 72    ، 73    ،75    ، 74     ) . و الحسابين (62، 61)     مضافا إلى هذا الفرق قيمة الهامش الإجمالي  .

3-: التحقق من نتيجة الإستغلال ( ح / 83   ) :

- التأكد من أن هذه النتيجة متأتية من نشاط الأصلي للمؤسسة و هي الفرق بين إيرادات الإستغلال أي الحسابين 78  ، 77   ،  و بين أعباء الإستغلال أي الحسابات التالية  63، 64    ، 65    ، 66     ، 68    .مضافا إلى هذا الفرق القيمة المضافة .

-         التأكد من صحة المعالجة المحاسبية لهذا الحساب .

4- : التحقق من نتيجة خارج الإستغلال ( ح / 84    ):

             المقارنة بين المبلغ المسجل في هذا الحساب مع الفرق بين الإيرادات خارج الإستغلال و مصاريف خارج الإستغلال أي الفرق بين79    و69     .

تحليل الرصيد المحول للحساب 88 السنة المالية .

5- : التحقق من السنة المالية و النتيجة الإجمالية للدورة المالية

( ح / 88 و ح /880) :

                تتم المراقبة بمقارنة المبلغ المسجل في ح / 880    و مجموعة كل من نتيجة الإستغلال و نتيجة خارج الإستغلال ، و التأكد من صحة المعالجة المحاسبية له .

                         أما الحساب 88 فهو الفرق بين النتيجة للدورة المالية الإجمالية و الحساب889الضرائب على الرابح، مع الإطلاع على صحة المعالجة المحاسبية للحساب 88.

                عند قيام المراجع بالحقق من القوائم المالية الختامية للمؤسسة و هو معزز بمجموعة من المعايير إنما يهدف إلى إبراز الصورة الحقيقية لهذه القوائم التي أعدتها المؤسسة ، و ماهي درجة مصداقيتها و دلالتها المحاسبية إستنادا إلى إجراءات واضحة و محددة .

                    و لابد من الإشارة إلى المشاكل التي تعترضه أثناء أدائه لمهمته طالما أن الإدارة بإمكانها أن تؤثر تأثيرا مباشرا على القوائم المالية ، و في ظل تعارض مصالح المستفيدين من هذه القوائم يتوجب على المراجع الإلمام الكلي بالقوائم النظرية للمراجعة و التطورات الحاصلة فيها .

     مراجعة، القوائم، المالية، حسابات، التسيير، التكاليف، بضاعة، تكاليف، الاهتلاك، مواد، ولوازم، خدمات، مصاريف، ضرائب، رسوم، المستهلكين، لأذونات، مخزون،  الدائن، الهامش، القيمة، المضافة، مدنيين، إيجارات، الإيجار، العقود، السعر، المؤسسة، الاستثمارات، المحاسبية، صيانة، إشهار، الزبائن، المبيت ، الإطعام ، الفندق ، سيارة، إدارة، الضرائب، لعمال، الاتفاقات، الميزانية، الرسم، النشاط، المهني،  الجمارك، القرض، الفائدة، بنك، مصاريف، التأمين، إيرادات، إنتاج، مباع، التسعيرة، فواتير، البيع، التأشيرات، الزبائن، المسئولين، المالية،     مراجعة، القوائم، المالية، حسابات، التسيير، التكاليف، بضاعة، تكاليف، الاهتلاك، مواد، ولوازم، خدمات، مصاريف، ضرائب، رسوم، المستهلكين، لأذونات، مخزون،  الدائن، الهامش، القيمة، المضافة، مدنيين، إيجارات، الإيجار، العقود، السعر، المؤسسة، الاستثمارات، المحاسبية، صيانة، إشهار، الزبائن، المبيت ، الإطعام ، الفندق ، سيارة، إدارة، الضرائب، لعمال، الاتفاقات، الميزانية، الرسم، النشاط، المهني،  الجمارك، القرض، الفائدة، بنك، مصاريف، التأمين، إيرادات، إنتاج، مباع، التسعيرة، فواتير، البيع، التأشيرات، الزبائن، المسئولين، المالية،

     مراجعة، القوائم، المالية، حسابات، التسيير، التكاليف، بضاعة، تكاليف، الاهتلاك، مواد، ولوازم، خدمات، مصاريف، ضرائب، رسوم، المستهلكين، لأذونات، مخزون،  الدائن، الهامش، القيمة، المضافة، مدنيين، إيجارات، الإيجار، العقود، السعر، المؤسسة، الاستثمارات، المحاسبية، صيانة، إشهار، الزبائن، المبيت ، الإطعام ، الفندق ، سيارة، إدارة، الضرائب، لعمال، الاتفاقات، الميزانية، الرسم، النشاط، المهني،  الجمارك، القرض، الفائدة، بنك، مصاريف، التأمين، إيرادات، إنتاج، مباع، التسعيرة، فواتير، البيع، التأشيرات، الزبائن، المسئولين، المالية،

     مراجعة، القوائم، المالية، حسابات، التسيير، التكاليف، بضاعة، تكاليف، الاهتلاك، مواد، ولوازم، خدمات، مصاريف، ضرائب، رسوم، المستهلكين، لأذونات، مخزون،  الدائن، الهامش، القيمة، المضافة، مدنيين، إيجارات، الإيجار، العقود، السعر، المؤسسة، الاستثمارات، المحاسبية، صيانة، إشهار، الزبائن، المبيت ، الإطعام ، الفندق ، سيارة، إدارة، الضرائب، لعمال، الاتفاقات، الميزانية، الرسم، النشاط، المهني،  الجمارك، القرض، الفائدة، بنك، مصاريف، التأمين، إيرادات، إنتاج، مباع، التسعيرة، فواتير، البيع، التأشيرات، الزبائن، المسئولين، المالية،

     مراجعة، القوائم، المالية، حسابات، التسيير، التكاليف، بضاعة، تكاليف، الاهتلاك، مواد، ولوازم، خدمات، مصاريف، ضرائب، رسوم، المستهلكين، لأذونات، مخزون،  الدائن، الهامش، القيمة، المضافة، مدنيين، إيجارات، الإيجار، العقود، السعر، المؤسسة، الاستثمارات، المحاسبية، صيانة، إشهار، الزبائن، المبيت ، الإطعام ، الفندق ، سيارة، إدارة، الضرائب، لعمال، الاتفاقات، الميزانية، الرسم، النشاط، المهني،  الجمارك، القرض، الفائدة، بنك، مصاريف، التأمين، إيرادات، إنتاج، مباع، التسعيرة، فواتير، البيع، التأشيرات، الزبائن، المسئولين، المالية،

     مراجعة، القوائم، المالية، حسابات، التسيير، التكاليف، بضاعة، تكاليف، الاهتلاك، مواد، ولوازم، خدمات، مصاريف، ضرائب، رسوم، المستهلكين، لأذونات، مخزون،  الدائن، الهامش، القيمة، المضافة، مدنيين، إيجارات، الإيجار، العقود، السعر، المؤسسة، الاستثمارات، المحاسبية، صيانة، إشهار، الزبائن، المبيت ، الإطعام ، الفندق ، سيارة، إدارة، الضرائب، لعمال، الاتفاقات، الميزانية، الرسم، النشاط، المهني،  الجمارك، القرض، الفائدة، بنك، مصاريف، التأمين، إيرادات، إنتاج، مباع، التسعيرة، فواتير، البيع، التأشيرات، الزبائن، المسئولين، المالية،