مراجعة عناصر القوائم المالية - التحقق من حسابات الأصول - A review of the elements of financial statements - Check asset accounts -

مراجعة، القوائم، المالية، حسابات، الأصول، الاستثمارات، investissements، المحزونات، stocks، الحقوق، creanes، الأصناف، المادية، المعنوية، المؤسسة، البيع، التحويل، المحاسبي، المخطط، مصاريف، الأراضي، الإنتاج، اجتماعية، اهتلاك، فاتورة، الموثق، البنك، المدينة، العقود، الرسوم، التكوين، مسئول، الدراسات، الأبحاث، الشركة، القروض، المحل، الصناعية، التجارية، الاختراع، مناجم، أسعار، الشراء، الإدارية، المباني، الاهتلاكات، معدات، أدوات، المواد، الأولية، الموردين، المهندس، فضلات، مهملات، التصنيع، البضائع، مشتريات، مئونات، الجرد، المبيعات، المالية، موظف ، FIFO، LIFO، القيمة، TVA، الزبائن، الأرصدة، النقدية، الاكتتاب، القروض، المقاولين، الصندوق، تحويلات، البريدية، الصكوك،

السلام عليكم و رحمة الله تعالى و بركاته اخواني اخواتي الكرام متتبعي مدونة لمتخصص

Www.ecomedfot.blogspot.com

و مدونة قناة المتخصص

http://netspeker.blogspot.com/

اهلا و سهلا بكم زوار و متتبعي مدونة المتخصص في هذا الشرح الجديد الذي يخص

مراجعة عناصر القوائم المالية - التحقق من حسابات الأصول -

اخي الكريم لا تنسى ان تضع تعليقك اسفل الموضوع اذا اعجبك هذا الموضوع ....

هذا الشرح مقدم اليكم بشكل حصري على مدونة المتخصص ...........

سنبدأ بالشرح و ما عليك الا قليل من التركيز فقط ، فالامر ليس بالصعب بل يتطلب قليل من الفهم و التركيز.....

لهذا تابع معنا شرح كيف ندرج هذه القائمة الذكية خطوة بخطوة على مدونة المتخصص .......

سنبدأ بالشرح و ما عليك الا قليل من التركيز فقط ، فالامر ليس بالصعب بل يتطلب قليل من الفهم و التركيز.....

مراجعة عناصر القوائم المالية - التحقق من حسابات الأصول -

             تتمثل الأصول في الجانب الأيمن للميزانية المحاسبية ، و هي تشكل الموجودات التي تحوزها المؤسسة حيث تصنف إلى أصول ثابتة و متداولة و قيمة جاهزة ، و حسب المخطط الوطني المحاسبي فإن حسابات الأصول تتكون من الأصناف التالية:

- الصنف الثاني: الاستثمارات Les investissements ).

- الصنف الثالث: المحزونات (Les stocks).

- الصنف الرابع: الحقوق Les creanes )).

             و بهدف الإحاطة بعملية التحقق من حسابات الأصول سوف تقوم بمراجعة كل صنف من هذه الأصناف على حدي .

اولا: مراجعة الإستثمارات:

              تعريف الاستثمارات : الاستثمارات هي مجموعة الوسائل و القيم الثابتة المادية و المعنوية المنقولة و غير المنقولة ، التي اشترتها أو أنجزتها المؤسسة بنفسها ، و ذلك ليس بغرض البيع أو التحويل ، بل لاستعمالها كوسيلة استغلال دائمة ، و قد رتبت حسابات الاستثمارات في المجموعة الثانية من المخطط المحاسبي الوطني على النحو التالي :

1- الحساب 20: مصاريف إعدادية.

2- الحساب 21: القيم المعنوية.

3- الحساب 22: الأراضي.

4- الحساب 24: تجهيزات الإنتاج.

5- الحساب 25: تجهيزات اجتماعية.

6- الحساب 28 : استثمارات قيد التنفيذ .

7- الحساب 29 : اهتلاك الاستثمار .

1- : التحقق من مصاريف إعدادية ( ح/ 20) :

              هذا الحساب الرئيسي يتفرع إلى عدة حسابات فرعية يجب إتباع إجراءات لكل حساب على حدي:

 - الحساب (200 ) : مصاريف متعلقة بعقد الشركة

1- يجب مراجعة فاتورة أتعاب الموثق .

2- يجب مراجعة الوثائق التي تتحمل الحقوق و الرسوم المدفوعة و إدخالاتها في المحاسبة .

الحساب(201): مصاريف القروض

1- فحص العقود المتعلقة بالقروض و الشروط المطبقة للحصول عليها .

2- الاطلاع على النقاط الافتتاحية لحساب البنك .

3- الإطلاع على العمليات الحسابية للفوائد و أرباح الصرف .

4- مراقبة التسجيلات المحاسبية و التأكد من دقة حساباتها المدينة مع مراجعة إدخالاتها المحاسبية .

الحساب (202) : مصاريف الاستثمار

- مراقبتها تتم بالتأكد أن هذه المصاريف إما مصاريف تحرير العقود أو عمولات تدفعها المؤسسة للحصول على استثمارات.

- الحساب (203) : مصاريف التكوين المهني :

- إن هذه المصاريف خاصة بمشاريع غير إنتاجية ، مراقبتها تتم بالتأكد من أنها مصاريف دفعتها المؤسسة نظير تكوين عمالها و فنييها .

2- مراجعة الفواتير الخاصة بالتكوين .

3- التأكد من وجود تأشيرة مسئول التكوين .

4- مراجعة العمليات الحسابية المحملة في الوثائق .

- كما أن هناك حسابات فرعية أخرى تتمثل حساباتها في:

 - الحساب (204) : مصاريف سابقة على الانطلاق :

1- مراجعة العمليات المحاسبية.

2- التأكد من التسجيلات المحاسبية .

3- التأكد من وجود التأشيرات الضرورية على الوثائق .

4- التأكد من أن كل المصاريف المحاسبية لهذا الحساب متعلقة بالمصاريف العادية لاستثمار مشروع في وقت التجربة.

- الحساب (205) : مصاريف الدراسات و الأبحاث :

إن هذه المصاريف المحاسبية لهذا الحساب متعلقة بالمصاريف العادية لاستثمار مشروع في وقت التجربة .

- الحساب (209) : إطفاء المصاريف الإعدادية :

هذا الحساب الرئيسي يتفرع إلى فرعين :

1-ح/ 2090 : إطفاء المصاريف المتعلقة بعقود الشركة .

2-ح/ 2091: إطفاء مصاريف القروض.

كلاهما يشتركان في مراجعة إطفاء المصاريف التي تتم بالتقادم، و مبدئيا 5 سنوات على الأكثر مع مراجعة البنية المستخدمة في الإطفاء و الحسابات.-  .

2-: التحقق من القيم المعنوية(ح/21):

          للتحقق منها يجب اتباع  الإجراءات لكل حساب:

 - الحساب ( 210) شهرة المحل :

1- فحص عقود التوثيق و الأتعاب.

2- مراجعة مبالغ الاقتناء مع المقارنة بين المبالغ المثبتة في العقود دوما هو محمل في المحاسبة.

3- التأكد من أن الإمضاءات هي توقيع من له الحق في إمضاء العقود .

- الحساب (212) حقوق الملكية الصناعية و التجارية :

- يتم الفحص بالإطلاع على كل الاقتناءات من حقوق ، مقابل الانتفاع بالاختراع و علامة أو طريقة الصنع أو النموذج الصناعي أو الامتياز الفني ، هذا الانتفاع يتم في مقابل مقارنة بين المبالغ المثبتة و الوثائق و التسجيل المحاسبي .

3-: التحقق من الأراضي (ح/22):

يتفرع إلى ثلاثة حسابات:

1- الحساب (220) أراضي للبناء و ورش .

2- الحساب (224) مقالع و مناجم .

3- الحساب (226) أراضي أخرى .

و هم يشتركون في الإجراءات التالية :

- إثبات وجود الأراضي مع تقيمها بمراجعة الجرد.

- الإطلاع على عقود التوثيق .

- مراقبة أسعار الشراء مع تسجيلاتها المحاسبية .

- التأكد من إدخال مصاريف الاقتناء في الحساب (202) مصاريف الاستثمارات في حالة التنازل على ملكية هذه الاستثمارات يجب تحديد أسعار البيع مع الشروط المتعلقة بالعقد و مراجعة تسجيل العقود المحاسبية المتعلقة بالتنازل على الاستثمارات بتحديد القيمة الناقصة أو الزائدة لها ، و عدم وجود أراضي تحت قيد الرهن ، أما أراضي المقالع و المناجم قابلة للاهتلاك ، لذا ينبغي الإطلاع على الاهتلاكات المطبقة .

 4- : التحقق من تجهيزات الإنتاج (ح/24) 

و هو أيضا يتفرع إلى الحسابات التالية ، و هذا حسب المخطط الوطني المحاسبي .

 الحساب (240) : المباني :

- الإطلاع على وجود المبالغ الصناعية و الإدارية و التجارية .

- مراجعة أسعار الشراء الاقتناءات الجديدة و الشروط المحددة في عقد التوثيق .

- التأكد من توزيع سعر الشراء بين الأراضي و المباني .

و في حالة بناء مباني بالوسائل الخاصة بالمؤسسة ، ينبغي الإطلاع على مستندات العمل و المستندات التي تثبت المواد الأولية المستهلكة و حجم المصاريف و مراجعة مقابلاتها من المبالغ المسجلة في الحساب (73) إنتاج المؤسسة لذاتها .

الحساب (2940) إهتلاك المباني :

-   مراجعة الحسابات و جدول الاهتلاكات .- التأكد من أن النسبة المطبقة تتوافق مع طبيعة المبالغ ( صلب، نصف صلب، خفيف )، و النسبة الأكثر استعمالا هي: مباني صناعية 5%، مباني تجارية 2-5 %.

 الحساب (241) اهتلاك المنشآت الأساسية الهيكلية .

- التحقق من حسابات المنشآت تتم بنفس الطريقة المطبقة للتحقق من المباني ، و يكون نفس الشيء بالنسبة لاهتلاكها (2941) .

- الحساب (242) : اهتلاك الإنشاءات الحركية .

- التأكد من نموذج الاهتلاك المطبق هو نموذج الاهتلاك الخطي .

- مراجعة الحسابات و جدول الاهتلاكات .

* الحساب (243) معدات و أدوات :

- الإطلاع على فواتير الشراء للمعدات الجديدة .

- الإطلاع على سند العمل ( اليد العاملة ) و تحديد المواد الأولية المستهلكة بالنسبة للمعدات و الأدوات لتي تم صنعها من طرف المؤسسة.

- بعد كل تنازل عن ملكية " معدات و أدوات " تجري مراقبة للحالة الخاصة للاهتلاك ، و ذلك لتحديد تاريخ التنازل و من ثم نسبة الاهتلاك للسنة الأخيرة مع تحديد منحة القيمة المضافة المدخلة في الحساب (792) إيرادات الاستثمارات المتنازل عنها ، و هي تخضع إلى ضريبة أرباح الشركات . 

* الحساب ( 2943 ) اهتلاك معدات و أدوات :

- التأكد من نموذج الاهتلاك المطبق ، و هو الاهتلاك الخطي و هو المستعمل في الجزائر .

- التأكد من أنه في حالة ما إذا نقصت قيمة المعدات و الأدوات فهذا راجع إلى التغير التقني الاهتلاكات .

- مراجعة جدول الاهتلاكات .

* الحساب (244) معدات نقل :

- مراجعة فواتير الموردين لكل الاقتناءات الجديدة المذكورة في البطاقة .

- مراجعة خاصة في حالة التنازل على ملكية معدات النقل، و ذلك بتحديد القيم الزائدة أو الناقصة جراء هذا التنازل، مع العلم أن سعر البيع يضم مصاريف الملحقات من القطع الإضافية و تكلفة صيانتها.

* الحساب (245) تجهيزات مكتب :

- بمساعدة الفواتير يتم تحديد الاقتناءات المحصلة خلال الدورة .

- أخذ القيم الزائدة أو القيم الناقصة من جراء التنازل على ملكيتها ثم إدخالها في حساب (792).

- التحقق من الحسابات ، و كذا جدول الاهتلاكات .

* الحساب (246 ) غلافات متداولة :

- تقييم وضعية عمليات الجرد الخاصة بالأغلفة .

- التحقق من مشتريات الدورة بالإطلاع على الفواتير المرفقة لها .

- التحقق من إخراجاتها و إعادة تحصيلها من عند الزبائن .

- في حالة التنازل عن ملكيتها ينبغي التأكد من أن القيم الزائدة أو الناقصة قد تم إدخالها في الحساب ( 792).

* الحساب ( 2946 ) اهتلاك أغلفة  متداولة :

 - التحقق من نسب الاهتلاكات المطبقة على الأغلفة .

- التحقق من الحسابات و جدول الاهتلاكات .

الحساب (247) تهيئات وتركيبات

- التأكد من أن فواتير الموردين و مذكرات الأشغال تم المصادقة عليها من طرف المهندس المعماري أو مسئول المؤسسة.

- يتم مراقبـــة المصاريف الخاصـة بإنجاز المؤسسة لذاتها بمراقبة الوثائق التي تثبت

 ( اليد العاملة )، و ما تم استهلاكه من مواد و مصاريف أخرى.

- يتم مراقبـــة المصاريف الخاصـة بإنجاز المؤسسة لذاتها بمراقبة الوثائق التي تثبت

 ( اليد العاملة )، و ما تم استهلاكه من مواد و مصاريف أخرى.

- التحقق كمن الأسعار المطبقة و جدول الاهتلاك .

 5- : التحقق من التجهيزات الاجتماعية (ح/ 25)

و هو يتفرع إلى عدة حسابات للتحقق منها يجب إتباع الإجراءات لكل حساب ، و هذا حسب المخطط الوطني المحاسبي .

- الحساب (250) مباني اجتماعية :

في هذا الحساب نتبع نفس الخطوات بالنسبة للتحقق من حساب (240) مباني.

- الحساب (251) معدات :

نفس الإجراءات المطبقة للتحقق من الحساب (245) تجهيزات مكتب ، و نفس الشيء بالنسبة للاهتلاك (2951) و هو نفسه الاهتلاك (2945) .

- الحساب (252) أثاث و تجهيزات منزلية:

- نفس الإجراءات المطبقة على الحساب (245) تجهيزات مكتب .

نفس الشيء بالنسبة للاهتلاك (2952) هو (2945) .

الحساب(257) ترميمات

الإجراءات المطبقة في التحقق من الحساب (247) نطبقها في الحساب (257) و كذلك نفس الشيء بالنسبة للاهتلاك (2957) هو (2947) .

الفرع السادس : التحقق من الاستثمارات قيد التنفيذ .

تتمثل في :

- التأكد من أن الاستثمارات قيد التنفيذ قد تم تسجيلها بسعر التكلفة.

- التحقق بعدم إجراء أي اهتلاك .

- التأكد من أن مبالغ الاستثمارات النهائية رحلت إلى حساب الاستثمار .

- التأكد من أن كل التسبيقات على الطلابيات محملة لمدنوا الحساب (28) و ليس لحساب الموردين .

ثانيا : مراجعة المحزونات :

            نتناول في مراجعة المحزونات تحديد ماهيتها و تصنيفها ، و مختلف الإجراءات المرتبطة بمراجعتها .

1- : تعريف المخزون و تصنيفه:

                    يمثل المخزون كافة الأصول التي اشترتها المؤسسة أو أنشأتها بهدف بيعها أو استهلاكها في عملية الإنتاج ، و تتضمن المحزونات مجموع البضائع و المواد و اللوازم ، فضلات و مهملات، المنتجات التامة و المنتجات نصف المصنعة و قيد التصنيع ، و هي جميعه من عناصر ذمة المؤسسة

               و لقد ورد تصنيف المحزونات في المخطط الوطني المحاسبي إلي الحسابات التالية :

- الحساب (30): البضائع.

- الحساب (31): المواد و اللوازم.

- الحساب (33): منتجات نصف مصنعة.

- الحساب (34): منتجات قيد التنفيذ.

- الحساب (35): منتجات تامة الصنع.

- الحساب (36) : فضلات و مهملات .

- الحساب (37): محزونات خارج المؤسسة.

- الحساب (38): مشتريات.

- الحساب (39) : مئونات تدهور قيمة المحزونات .

2- : إجراءات فحص و مراجعة المخزون :

و حتى يتم تنفيذ هذه الإجراءات يجب إتباع مايلي:

1-   التحقق من الوجود:

                    يقوم المراجع بالتحقق من الموجود بالتأكد من  كميات المخزون المتبقية ، و يجري هذا الجرد دون الاستعانة بتسجيلات المخزون ، حيث يتم تمييز السلع ، عددها و وزنها و قياسها ، مع تسجيل نتيجة هذه العمليات في كشوف الجرد و إجراءات التسوية للأرقام التي توصل إليها الجرد الفعلي ، ينتهي بإعداد مذكرة التسوية للمخزون الذي يتضمن ما يلي :

- قيمة المخزون حسب الجرد .

- إضافة المبيعات التي تمت خلال الفترة لنهاية السنة المالية حتى تاريخ انتهاء

 الجرد .

- طرح المشتريات التي دخلت في نهاية السنة ، حتى تاريخ انتهاء الجرد .

و لمراجعة كشوف الجرد يجب مراعاة ما يلي :

- أن يكون موقعه من طرف لجان الجرد و من موظف مسئول .

- مطابقة كشوف الجرد مع أرصدة بطاقات المخزون و أرصدة حسابات دفتر الأستاذ له

- مطابقة كشوف الجرد مع مسودتها حتى يمكنه اكتشاف التعديلات و الأخطاء التي نشأت من إعادة الكتابة في هذه الكشوف .

اختبار الأسعار التي يقوم بها المخزون و ذلك للتحقق من الطريقة المتبعة في التقويم و اختبار أسعار المخزون مع فواتير الشراء بالرجوع إلى حسابات التكاليف.

- التحقق من الصحة الحسابية لقوائم الجرد .

- كما ينبغي على المراجع أن يتحقق من وجود بطاقات المخزون حيث يرفق بكل صنف من الأصناف.

- المخزون بطاقة يسجل عليها أمين المخزون أو مسئول المخزن الكميات الداخلة

و الخارجة من الصنف بناء على المستندات و وثائق الإثبات المتمثلة في أوامر الدخول و أوامر الخروج ، و يسجل في البطاقة بيانات الصنف من حيث وصفه الدقيق ، دليله الرقمي و الحد الأقصى و الأدنى له ، و من حيث طبيعته مثل طريقة الحصر بالوزن ، القياس .......، و تظهر البطاقة الرصيد بعد كل عملية دخول أو خروج.

2-   التحقق من الملكية :

                    تعتبر عناصر المحزونات داخل المؤسسة ملكا لها إلى غاية إثبات العكس ، لذا يجب على المراجع أن يتحقق من ملكية العناصر انطلاقا من فواتير الشراء ، أوامر الطلبية و مذكرة الدخول ، فقد يكون جانب من المخزون خارج المؤسسة لسبب من الأسباب كوجود البضاعة بمستودعات الجمارك في انتظار تخليصها ، لذا يكفي أن يحصل المراجع على شهادات بكميات المخزون لدى الجهات التي تحتفظ به و التي تملكه المؤسسة في تاريخ الجرد ، أما المخزون المشترى و الذي سددت قيمته و لا زال خارج المؤسسة فيعتبر ملكا لها .

3- التحقق من صحة التقييم :

                  على المراجع التأكد من صحة تقييم المخزون طبقا للمباديء المحاسبية المتعارف عليها ، حيث أن أسس التقييم لا تتغير من سنة إلى أخرى ، و في حالة وجود انحراف في طريقة التقييم على المحاسب أن يلفت نظر الإدارة إلى ذلك ، و الطريقة المتعارف عليها و السائدة في عملية التقييم هي التكلفة المتوسطة المرجحة (ccc ) دون إهمال الطرق الأخرى كطريقة الداخل أولا يخرج أولا (FIFO  ) و طريقة الداخل أخيرا يخرج أولا (LIFO) .

4- التحقق من التسجيل المحاسبي : يسعى المحاسب إلى التحقق من أن كل العمليات المتعلقة بالمخونات تم تسجيلها وفق ما تنص عليه المبادئ المحاسبية ، و إن كل الوثائق المدعمة لهذا التسجيل موجودة فعلا و مرفقة بيه.

             تتشكل الوثائق المدعمة للتسجيل المحاسبي من:

- أمر الشراء Bon de commands يتعلق بتاريخ طلب البضاعة اسم المورد ، تاريخ أمر الشراء ، الكميات و النوع ، الأسعار ، التوقيع و الختم .

- فواتير الشراء.

                    تعتبر فواتير الشراء السند الرسمي للمراجع ، و يجب التحقق من أن الفاتورة تشكل فعلا مستند لعملية التقيد و أنها رسمية و تحمل جميع تفاصيل البضاعة و أن تاريخها يخص الفترة محل المراجعة و أنها معنوية باسم المؤسسة ، و عند فحص فواتير الشراء على المراجع أن يتأكد من الأسعار ، الكميات ، العمليات الحسابية و من حساب TVA ، القيمة المضافة ، و مطابقة الفواتير لأوامر الشراء و الاستلام ، و يتأكد من أن البضاعة المشتراة تدخل في نطاق أعمال المؤسسة ، و على المراجع أن يراعي تخفيض الخصم من قيمة الفاتورة و إثباتها بصافي المبلغ .

- أمر الاستلام (Bon de receptions ) الذي يجب أن يتضمن معلومات تخص تاريخ وصول البضاعة ، اسم المورد ، تفاصيل عن البضاعة و رقمها ، رقم أمر الشراء ، الكمية المطلوبة ، الكمية المستلمة ، الكميات غير المطابقة ، التوقيع

 و الختم.

ثالثا : مراجعة الحقوق :

                تعتبر الديون جانب مهم في حياة المؤسسة، و هو دليل كمي لمجموعة العلاقات التي تربط المؤسسة بالغير، و التي تترتب عنها حقوقا.

 تعريف الحقوق: الحسابات المدينة هي مجموعة من الحقوق التي اكتسبتها المؤسسة جراء علاقتها بالغير، و هي تتضمن الصنف الرابع حسب المخطط المحاسبي الوطني الذي يصنفها إلى الحسابات الرئيسية التالية:

1- الحساب 40: حسابات الخصوم المدينة..

2- الحساب 41: حقوق الاستثمار.

3- الحساب 43: حقوق المحزونات.

4- الحساب 44: حقوق على الشركاء و الشركات الحليفة.

5- الحساب 45 : تسبيقات .

6- الحساب 46 : تسبيقات الاستغلال .

7- الحساب 47: حقوق على الزبائن.

8- الحساب 48: نقدية تحت الطلب.

9- الحساب 49 : مئونات تدني قيم الحقوق .

1- : التحقق من الخصوم المدينة ح/40 :

- التأكد من تسجيل الأرصدة المدينة لحسابات الصنف الخامس في الطرف الأيمن لهذا الحساب .

- التأكد من الأسباب التي أدت إلى جعل أرصدة هذه الحسابات مدينة .

- تحليل الأرصدة و البحث عن الأسباب المؤسسة لهذه العمليات.

2- : التحقق من حقوق الاستثمار ح/ 42 :

           الحسابات الفرعية الثلاثة الأولي و هي عبارة عن أوراق مالية و تشمل:

- سندات المساهمة (ح/421)، سندات التجهيز (ح/422)، سندات التوظيف (ح/423). للتحقق من هذه الحسابات على المراجع إثبات الإجراءات التالية  :

- فحص الجرد الخاص بهذه الأوراق المالية عن طريق الأوراق المالية ذاتها، أو عن طريق القانون الأساسي.

- الحصول على المصادقات من طرف المؤسسات المالية و النقدية ( البنك أو الخزينة ) .- التحقق من المبالغ المسجلة محاسبيا .

- التأكد من تكوين و تقدير المئونات .

- التأكد من التميز بين القيمة الأصلية للأوراق المالية و بين المصاريف الملحقة بالشراء و الاكتتاب .

- التأكد من تحصيل الإرادات المالية و تسجيلها المحاسبي .

* الحساب (424) " القروض " :

- تحليل رصيد القروض دون التمييز بين القرض القصير و الطويل الأجل .

- فحص العقود أو الوثائق التي تثبت القرض.

- التحقق من الضمانات المقدمة في حالة عدم استرجاع القرض .

- التحقق من الإجراءات المتخذة عن القروض التي مرت عليها عدة سنوات و لم تسدد .

* الحساب (425) تسبيقات على الاستثمار :

- مقارنة الأرصدة مع العقود أو الطلابيات .

- طلب المصادقات و التأكيدات من موردين الاستثمار أو المقاولين.

- التحقق من ترصيد هذا الحساب عند الحصول على الاستثمار المعني .

* الحساب (246) " ضمانات مدفوعة " :

- التأكد من كشوف الضمانات المدفوعة لمساعدة المستندات .

طلب تأكيدات من الذين تحصلوا على هذه الضمانات .

3- : التحقق من حقوق المخزونات ح/ 43 :

                 يتفرع هذا الحساب إلى 3 حسابات ،للتحقق منها يجب إتباع الإجراءات لكل حساب:

* الحساب (430) " تسبيقات الموردين " :

- مقارنة الأرصدة مع العقود و الطلابيات .

- طلب المصادقات و التأكيدات من الموردين .

- التحقق من ترصيد هذا الحساب عند وصول فاتورة المورد و استثناءا عند إلغاء الطلبية المعنية و استرجاع مبلغ التسبيق .

* الحساب (435) " أمانات مدفوعة " :

- التأكد من المبلغ المدفوع كضمان للغلافات القابلة للاسترجاع ، و ذلك بالرجوع إلى فاتورة الشراء .

- طلب المصادقات من الموردين .

- التحقق من رصيد الحساب مع مراعاة الآجال الممنوحة .

* الحساب (438 ) "حسومات واجبة القبض " :

- التأكد في نهاية السنة من مبلغ هذه الحسومات ، و مقارنته بما سجل في حساب الإرادات المتنوعة ح/779 .

4- : " التحقق من حقوق الشركاء و الشركات الحليفة ( ح/44) :

- مقارنــــة المبالغ المسجلــــة في هذا الحساب بما تم تسجيلـــه في حســــاب الأموال

الجماعية.

- التأكد استنادا إلى القانون الأساسي من مبالغ الأموال الجماعية قد تم تسجيلها محاسبيا .

- مراجعة نقل قيد الحساب ( Reversement) عن طريق عقود توثيق.

5- : (ح/45) " التحقق من تسبيقات على الحساب " :

- مقارنة مبلغ الرسوم على القيمة المضافة (TVA) مثلا : يوميات المشتريات ، البنك و الصندوق .

- التأكد من مطابقة المبالغ المستحقة محاسبيا مع تلك المدرجة بالتصريحات الشهرية.

- التحقق من إجراء المقاصة بين حساب الرسم على القيمة المضافة (457) و حساب الرسوم المستحقة على المبيعات (547) .

6- : التحقق من تسبيقات الاستغلال ح/(46) :

- الحسابات الفرعية الأربعة الأولى عبارة عن تسبيقات على الخدمات ح/ 462 ، العاملين ح/ 463 ، الضرائب ح/ 464 ، مصاريف مالية ح/465 ، تسبيقات مختلفة ح/466 . أما الحسابات الفرعية التالية تتضمن ما يلي:

الحساب (468) مصاريف مقيدة سلفا .

- التأكد من أن المبالغ المسجلة في هذا الحساب في نهاية الدورة الماضية حملت في حساب التكاليف المعنية.

- إتباع كل المبالغ المتراكمة لمختلف الدورات.

- التأكد من أن كل التكاليف المتضمنة في هذا الحساب تخص السنوات اللاحقة فقط.

* الحساب 469 " أعباء رهن التحميل " :

- التأكد من أصل تحركات هذا الحساب .

- التأكد من صحة التسجيل المحاسبي له .

- فحص كل التسويات التي أجريت أثناء السنة محل المراجعة .

7- : التحقق من حقوق الزبائن ح/47 :

                     يتكون هذا الحساب من الحسابات التالية :

1- الحساب 470: الزبائن.

2- الحساب 471:ضمانات محجوزة.

3- الحساب 478: فواتير قيد التحرير.

3-   الحساب 479: أوراق القبض.

4-    

- الحساب 470 " الزبائن " :

- مطابقة أرصدة الزبائن الفردية بالرصيد الإجمالي للزبائن الظاهر بميزان المراجعة .

- مراعاة وجود بطاقة خاصة لكل زبون .

- فحص الأرصدة الدائنة لحسابات الزبائن الفردية .

- مراجعة التسجيلات المحاسبية للفواتير في يومية المبيعات .

- المراجعة الحسابية لمبالغ و معدلات الرسوم المطابقة (TVA) .

- مقارنة الفواتير مع أذونات الاستقبال و الطلبات .

- مقارنة فواتير المبيعات النقدية مع الإيرادات الخاصة بها .

- طلب المصادقات من الزبائن أصحاب هذه الأرصدة .

- دراسة تطورات ديون الزبائن المشكوكين فيهم.

- التحقق من تكوين مؤونات للزبائن المشكوك فيهم من صحة تقدير هذه المؤونات .

الحساب 471 " ضمانات محجوزة " :

- يتحقق من موضوعية و صدق مبلغ الضمانات .

- يقارن الحساب بيومية المبيعات .

الحساب 478 " فواتير التحرير " :

لا بد على المراجع من التحقق من ترصيد الحساب الخاص للسنة السابقة لسنة المراجعة مع حسابات الزبائن المعنية ، و في حالة العكس يطلب توضيحات و يلزم إجراء التسويات . 

الحساب (479) " أوراق القبض ":

- المشاهدة الفعلية لهذه الأوراق إذا كانت بحوزة المؤسسة ، أو يطلب مصادقات من الجهة المودعة لديها إذا كانت بصدد التأمين ، الخصم أو التحصيل .

- الإطلاع على عينة منها كاختبار .

- مراجعة أوراق القبض من النواحي الشكلية القانونية و الموضوعية .

- التأكد من التسجيل المحاسبي و المعالجة وفق المبادىء المحابية و النظام المحاسبي المعمول به في المؤسسة .

- الرجوع إلى مراسلات البنك بخصوص الأوراق المفروضة و المحصلة كإشعار الخصم .

8- : التحقق من النقدية تحت الطلب ح/48 :

                   يمثل هذا الحساب السيولة النقدية للمؤسسة و المودعة في البنك و الصندوق أو في المؤسسات النقدية، و هو يتفرع حسب المخطط الوطني المحاسبي إلى :

1- الحساب (483) حسابات لدى الخزينة .

2- الحساب (484) حسابات لدى المؤسسات المالية .

3- الحساب (485) حسابات بنكية .

4- الحساب (486) حسابات لدى الصكوك البريدية .

5- الحساب (487) الصندوق.

6- الحساب (488) سلفات مستديمة و اعتمادات .

7- الحساب (489 ) تحويلات الأموال .

الحساب 48 " تحويلات الأموال " :

- التأكد من أن حسابات تحويل رؤوس الأموال مرصده في مدة كاملة .

- في حالة فقدان التوازن بين المبالغ المدينة و المبالغ الدائنة، يجب تحليل الفرق و إتباع التأثير الضروري بين الحسابات المالية المتعلقة بحركات رأس المال .

مراجعة، القوائم، المالية، حسابات، الأصول، الاستثمارات،  investissements، المحزونات، stocks، الحقوق، creanes، الأصناف، المادية، المعنوية، المؤسسة، البيع، التحويل، المحاسبي، المخطط، مصاريف، الأراضي، الإنتاج، اجتماعية، اهتلاك، فاتورة، الموثق، البنك، المدينة، العقود، الرسوم، التكوين، مسئول، الدراسات، الأبحاث، الشركة، القروض، المحل، الصناعية، التجارية، الاختراع، مناجم، أسعار، الشراء، الإدارية، المباني، الاهتلاكات، معدات، أدوات، المواد، الأولية، الموردين، المهندس، فضلات، مهملات، التصنيع، البضائع، مشتريات، مئونات، الجرد، المبيعات، المالية، موظف ، FIFO، LIFO،  القيمة،  TVA، الزبائن، الأرصدة، النقدية، الاكتتاب، القروض، المقاولين، الصندوق، تحويلات، البريدية، الصكوك،مراجعة، القوائم، المالية، حسابات، الأصول، الاستثمارات،  investissements، المحزونات، stocks، الحقوق، creanes، الأصناف، المادية، المعنوية، المؤسسة، البيع، التحويل، المحاسبي، المخطط، مصاريف، الأراضي، الإنتاج، اجتماعية، اهتلاك، فاتورة، الموثق، البنك، المدينة، العقود، الرسوم، التكوين، مسئول، الدراسات، الأبحاث، الشركة، القروض، المحل، الصناعية، التجارية، الاختراع، مناجم، أسعار، الشراء، الإدارية، المباني، الاهتلاكات، معدات، أدوات، المواد، الأولية، الموردين، المهندس، فضلات، مهملات، التصنيع، البضائع، مشتريات، مئونات، الجرد، المبيعات، المالية، موظف ، FIFO، LIFO،  القيمة،  TVA، الزبائن، الأرصدة، النقدية، الاكتتاب، القروض، المقاولين، الصندوق، تحويلات، البريدية، الصكوك،

مراجعة، القوائم، المالية، حسابات، الأصول، الاستثمارات،  investissements، المحزونات، stocks، الحقوق، creanes، الأصناف، المادية، المعنوية، المؤسسة، البيع، التحويل، المحاسبي، المخطط، مصاريف، الأراضي، الإنتاج، اجتماعية، اهتلاك، فاتورة، الموثق، البنك، المدينة، العقود، الرسوم، التكوين، مسئول، الدراسات، الأبحاث، الشركة، القروض، المحل، الصناعية، التجارية، الاختراع، مناجم، أسعار، الشراء، الإدارية، المباني، الاهتلاكات، معدات، أدوات، المواد، الأولية، الموردين، المهندس، فضلات، مهملات، التصنيع، البضائع، مشتريات، مئونات، الجرد، المبيعات، المالية، موظف ، FIFO، LIFO،  القيمة،  TVA، الزبائن، الأرصدة، النقدية، الاكتتاب، القروض، المقاولين، الصندوق، تحويلات، البريدية، الصكوك،

مراجعة، القوائم، المالية، حسابات، الأصول، الاستثمارات،  investissements، المحزونات، stocks، الحقوق، creanes، الأصناف، المادية، المعنوية، المؤسسة، البيع، التحويل، المحاسبي، المخطط، مصاريف، الأراضي، الإنتاج، اجتماعية، اهتلاك، فاتورة، الموثق، البنك، المدينة، العقود، الرسوم، التكوين، مسئول، الدراسات، الأبحاث، الشركة، القروض، المحل، الصناعية، التجارية، الاختراع، مناجم، أسعار، الشراء، الإدارية، المباني، الاهتلاكات، معدات، أدوات، المواد، الأولية، الموردين، المهندس، فضلات، مهملات، التصنيع، البضائع، مشتريات، مئونات، الجرد، المبيعات، المالية، موظف ، FIFO، LIFO،  القيمة،  TVA، الزبائن، الأرصدة، النقدية، الاكتتاب، القروض، المقاولين، الصندوق، تحويلات، البريدية، الصكوك،

مراجعة، القوائم، المالية، حسابات، الأصول، الاستثمارات،  investissements، المحزونات، stocks، الحقوق، creanes، الأصناف، المادية، المعنوية، المؤسسة، البيع، التحويل، المحاسبي، المخطط، مصاريف، الأراضي، الإنتاج، اجتماعية، اهتلاك، فاتورة، الموثق، البنك، المدينة، العقود، الرسوم، التكوين، مسئول، الدراسات، الأبحاث، الشركة، القروض، المحل، الصناعية، التجارية، الاختراع، مناجم، أسعار، الشراء، الإدارية، المباني، الاهتلاكات، معدات، أدوات، المواد، الأولية، الموردين، المهندس، فضلات، مهملات، التصنيع، البضائع، مشتريات، مئونات، الجرد، المبيعات، المالية، موظف ، FIFO، LIFO،  القيمة،  TVA، الزبائن، الأرصدة، النقدية، الاكتتاب، القروض، المقاولين، الصندوق، تحويلات، البريدية، الصكوك،

مراجعة، القوائم، المالية، حسابات، الأصول، الاستثمارات،  investissements، المحزونات، stocks، الحقوق، creanes، الأصناف، المادية، المعنوية، المؤسسة، البيع، التحويل، المحاسبي، المخطط، مصاريف، الأراضي، الإنتاج، اجتماعية، اهتلاك، فاتورة، الموثق، البنك، المدينة، العقود، الرسوم، التكوين، مسئول، الدراسات، الأبحاث، الشركة، القروض، المحل، الصناعية، التجارية، الاختراع، مناجم، أسعار، الشراء، الإدارية، المباني، الاهتلاكات، معدات، أدوات، المواد، الأولية، الموردين، المهندس، فضلات، مهملات، التصنيع، البضائع، مشتريات، مئونات، الجرد، المبيعات، المالية، موظف ، FIFO، LIFO،  القيمة،  TVA، الزبائن، الأرصدة، النقدية، الاكتتاب، القروض، المقاولين، الصندوق، تحويلات، البريدية، الصكوك،

مراجعة، القوائم، المالية، حسابات، الأصول، الاستثمارات،  investissements، المحزونات، stocks، الحقوق، creanes، الأصناف، المادية، المعنوية، المؤسسة، البيع، التحويل، المحاسبي، المخطط، مصاريف، الأراضي، الإنتاج، اجتماعية، اهتلاك، فاتورة، الموثق، البنك، المدينة، العقود، الرسوم، التكوين، مسئول، الدراسات، الأبحاث، الشركة، القروض، المحل، الصناعية، التجارية، الاختراع، مناجم، أسعار، الشراء، الإدارية، المباني، الاهتلاكات، معدات، أدوات، المواد، الأولية، الموردين، المهندس، فضلات، مهملات، التصنيع، البضائع، مشتريات، مئونات، الجرد، المبيعات، المالية، موظف ، FIFO، LIFO،  القيمة،  TVA، الزبائن، الأرصدة، النقدية، الاكتتاب، القروض، المقاولين، الصندوق، تحويلات، البريدية، الصكوك،